Đại lý thuế Toàn cầu xin lưu ý các hành vi vi phạm chủ yếu liên quan đến doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn - chứng khoán (Phần 4)
1. Khái niệm
- Khoản 1 Điều 14 Thông tư 78/2014/TT-BTC : Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn. Trường hợp doanh nghiệp bán toàn bộ Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hoạt động chuyển nhượng bất động sản và kê khai theo tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu số 08) ban hành kèm theo Thông tư này.
- Khoản 1 Điều 15 Thông tư 78/2014/TT-BTC:Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện phát hành thêm cổ phiếu để huy động vốn thì phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá không tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khoản 4 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp trong công ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm cả công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức kinh tế, tổ chức khác.
b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp.
c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác.
2. Một số vi phạm về thuế đối với họat động chuyển nhượng vốn - chứng khoán
2.1 Vi phạm về thuế GTGT
- Đối với cơ sở kinh doanh có hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán không lập hóa đơn khai thuế GTGT hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán vào Tờ khai thuế GTGT (doanh thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT)
- Đối với cơ sỏ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán kê khai khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào liên quan đến hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán như phí tư vấn hoạt động chuyển nhượng vốn
- Đối với cơ sỏ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động chuyển nhượng vốn và các hoạt động khác
2.2 Vi phạm về thuế TNDN, TNCN
- Không lập hóa đơn và thanh toán qua ngân hàng đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng CK theo quy định
- DN khai giá chuyển nhượng không phù hợp với giá thị trường ( có thể là giá chuyển nhượng nhỏ hơn giá trị góp vốn ban đầu cộng với lợi nhuận chưa phân phối)
- DN thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cổ đông không khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân trong trường hợp chuyển nhượng vốn- chứng khoán không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng đã hoàn thành nghĩa vụ thuế (áp dụng từ ngày 20/12/2013)
- Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn là DN Việt nam không khấu trừ, kê khai và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập DN phải nộp.
- DN thành lập theo pháp luật VN nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn không kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn giữa các tổ chức nước ngoài.
- DN không cư trú tại VN đầu tư gián tiếp vào VN thông qua công ty con tại các quốc gia khác có ký hiệp định tránh đánh thuế 2 lần với VN và thực hiện chuyển nhượng vốn trực tiếp tại VN để áp dụng hiệp định tránh đánh thuế 2 lần; DN không cư trú tại VN đầu tư gián tiếp vào VN thông qua công ty con tại các quốc gia khác và thực hiện chuyển nhượng vốn gián tiếp tại VN thông qua việc bán toàn bộ công ty con để lách việc khai thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn...
- DN áp dụng hiệp định tránh đánh thuế 2 lần đối với trường hợp một DN không cư trú tại VN đầu tư gián tiếp vào VN thông qua công ty con tại quốc gia khác có ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với VN và thực hiện chuyển nhượng vốn trực tiếp tại VN.
- DN không khai thuế đối với trường hợp chuyển nhượng vốn gián tiếp
- Cá nhân khai giá chuyển nhượng thấp hơn giá thị trường, việc chuyển tiền được thực hiện bằng tiền mặt hoặc thông qua các TK không thông báo với cơ quan thuế.
3. Một số kỹ năng kiểm tra thuế đối với họat động chuyển nhượng vốn - chứng khoán
3.1 Kiểm tra thuế GTGT
- Kiểm tra doanh thu đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán thông qua các TK 121,128,221,228,515,635; đối chiếu việc lập hóa đơn và các chỉ tiêu hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT (chỉ tiêu {26} của tờ khai thuế GTGT maauc 01/GTGT) để xác định việ khai thuế có phù hợp không
- Kiểm tra thuế GTGT đầu vào khai khấu trừ đối với các khoản chi phí có liên quan đối với hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán
- Kiểm tra việc phân bổ thuế GTTT đầu vào (so sánh chỉ tiêu {24} và {25} của tiowf khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT).
3.2 Kiểm tra thuế TNDN- thuế TNCN
- Kiểm tra sự biến động của các TK 121,128,221,222,228 để xác định dN có phát sinh các hoạt động chuyển nhượng vốn, chứng khoán đã đầu tư vào các DN khác; trên cơ sở đó kiểm tra doanh thu và chi phí có liên quan
- Kiểm tra giấy chứng nhận ĐKKD/ chứng nhận đầu tư qua các lần thay đổi để xác định các tổ chức, cá nhân là chủ sở hữu có chuyển nhượng vốn; các hồ sơ, chứng từ chứng minh các tổ chức, cá nhân đã hoàn thành nghĩa vụ thuế
- Lưu ý:
+ Kiểm tra, đối chiếu hợp đồng chuyển nhượng với các chứng từ thanh toan có liên quan;
+ Đối chiếu giá chuyển nhượng với giá trị phần vốn góp ban đầu, lợi nhuận chưa phân phối, hoặc lỗ lũy kế trên cơ sở báo cáo tài chính, các yếu tố khác để nhận dạng sự phù hợp
Xem thêm: http://dailythuetoancau.com/cac-luu-y-ve-thue-gtgt-doi-voi-hoat-dong-cua-trung-tam-ban-buon-ban-le-01.htm